１の規定の適用については、次に掲げる者は実子とみなします。
　①　民法に規定する特別養子縁組による養子となった者やその被相続人の配偶者の実子でその被相続人の養子となった者その他これらに準ずる者
　②　実子もしくは養子又はその直系卑属が相続開始以前に死亡し、又は欠格、廃除により相続権を失ったため、法定相続人となったその者の直系卑属

１の場合においてそれぞれに定める養子の数を１の法定相続人の数に算入することが、相続税の負担を不当に減少させる結果となると認められる場合には養子の数として認められないことがありますので、注意が必要です。