１　試験研究費に係る税額控除の2年延長（平成24年4月1日から平成25年3月31日までに開始する事業年度）

　青色申告書を提出する法人が一定の要件を満たす試験研究費がある場合に、その試験研究費の一定割合の金額をその事業年度の法人税額から税額控除することが認められますが、それに加えて試験研究費の増加に係る税額控除又は平均売上金額の10%を超える試験研究費に係る税額控除を選択適用できる制度があり、その適用期限を2年間延長します。 

 

☆青色申告書を提出する個人の場合には平成24年から平成26年までの各年において適用することができます。  

２　グリーン投資減税の一部について100％償却の創設　（平成24年4月1日から平成25年3月31日までの取得）

　グリーン投資減税（環境関連投資促進税制）について、対象資産のうち太陽光発電設備及び風力発電設備を電気事業者による再生可能エネルギー電気の調達に関する特別措置法の認定設備で一定の規模以上のものについて、その設備を取得し事業の用に供した場合には、初年度即時償却（100%償却）ができます。さらにこれらの資産については、固定資産税が3年間免税とされる予定です。

　○再生可能エネルギー発電設備  

☆青色申告書を提出する個人の場合には平成24年から平成26年までの各年において適用することができます。 

３　中小企業投資促進税制の見直しと2年延長（平成24年4月1日から平成26年3月31日までの開始する事業年度）

　中小企業者等が新しい機械装置や器具備品等を取得して事業の用に供した場合には、一定の特別償却や税額控除ができる制度（中小企業投資促進税制）について、対象資産に製品の品質管理の向上に資する試験機器等を追加するとともに、デジタル複合機の範囲を見直した上、その適用期限を2年間延長します（所得税も同様とします）。   

 

 

 

 

 

 

 ☆青色申告書を提出する個人の場合には、平成26年3月31日までの取得に対して適用することができます。  

 

４　交際費の損金不算入制度の2年延長（平成24年4月1日から平成26年3月31日までの開始する事業年度）

　交際費等の額は損金不算入となりますが、期末の資本金の額がを１億円以下の法人については、600万円まで、その90%相当額について損金算入が認められていますが、その交際費の損金不算入の制度の適用期限を2年延長するとともに、中小法人に係る損金算入の特例の適用期限を2年間延長します。     

５　中小企業者等の少額減価償却資産の取得価額の損金算入の2年延長（平成24年4月1日から平成26年3月31日までの間の取得）       

　青白申告書を提出する中小企業者等が30万円未満の少額減価償却資産を取得して事業の用に供した場合に、一定の要件のもとに取得価額の全額を損金に算入することができますが、その特例の適用期限を2年間延長します（所得税も同様とします）。

 

 

 

 

 

 １　直系尊属から住宅取得等資金の贈与を受けた場合の贈与税の非課税措置の延長拡充（24年1月1日から26年12月31日まで）

　直系尊属から住宅取得等資金の贈与を受けた場合の贈与税の非課税措置について、次の措置を講じます。

イ　非課税措置（現行1,000万円）を次のとおりとします。

（イ）  省エネルギー性・耐震性を備えた良質な住宅用家屋の場合

※東日本大震災で住宅用家屋が滅失した者については、非課税限度額を1,500万円とします。

（ロ）上記（イ）以外の住宅用家屋の場合  

　ロ　適用対象となる住宅用家屋の床面積については、東日本大震災を除き、240㎡以下とします。

 　さらに、適用対象となる住宅取得等資金の範囲に、住宅の新築等に先行してその敷地の用に供される土地等を取得する場合におけるその土地等の取得のための資金が追加されています。

 

 

１　認定長期優良住宅の新築等をした場合の所得税額の特別控除の見直し（平成24年、25年に適用）

　認定長期優良住宅の新築等をして、その家屋をその者の居住の用に供した場合に、その年分の所得税額から一定の税額を控除しますが、その所得税額の特別控除について、税額控除額の上限額を50万円（現行：100万円）に引き下げた上、その適用期限を2年延長します。  

　この税額控除は居住した年で控除しきれない金額がある場合には、その翌年から控除することができます。なお、この認定長期優良住宅の新築等について、住宅借入金等特別控除を適用する場合には、この控除は適用できません。また、適用を受ける年分の所得金額が3,000万円を超える場合や居住した年の前後５年以内に居住用不動産の特別控除や軽減税率を適用した場合に適用を受けることはできません。

 

 

 ２　特定の居住用財産の買換え等の場合の長期譲渡所得の課税の特例の見直し（24年1月1日以後の譲渡から）

　特定の居住用財産の買換え及び交換の場合の長期譲渡所得の課税の特例について、譲渡資産の譲渡対価に係る要件を1.5億（現行2億円）に引き上げた上、その適用期限を2年延長します。 

 

 

 

 

 

 

 ３　居住用財産の買換え等の場合の譲渡損失の繰越控除と特定居住用財産の譲渡損失の繰越控除の適用期限を2年延長　（平成25年12月31日までの譲渡に適用）

居住用財産の買換え等の場合の譲渡損失（ローン付きの居住用不動産を買換えた場合）や特定の居住用財産の譲渡損失（ローン付き居住用財産の譲渡損失があった場合）がある場合には、一定の要件にもと、譲渡損失の額を他の所得から損益通算し、損益通算しても控除できない金額があるときは、翌年以降3年間繰越控除することができます。その適用期限が平成25年12月31日まで2年間延長されます。  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

４　事業用資産の買換えにおける長期所有土地建物から固定資産への買換えについて見直しと3年延長（平成24年1月1日から平成26年12月31日までの譲渡）

　事業用資産の買換えの場合等の課税の特例における長期所有の土地、建物等から国内にある土地、建物、機械装置等への買換えについて、次の買換資産の見直しを行った上、その適用期限を3年間延長します（法人についても同様）。

イ　土地等の範囲を事務所等の一定の構築物等の敷地の用に供されているもののうちその面積が300㎡以上のものに限定します。

ロ（省略）

 

 

 

１　給与所得控除と特定支出の見直し

(1)給与所得控除の上限設定　（平成25年分以後の所得税から）

その年中の給与等の収入金額が1,500万円を超える場合の給与所得控除額については、245万円の上

限を設けます。

(2)給与所得に係る特定支出控除の拡大（平成25年分以後の所得税から）

　給与所得者の給与所得控除に代えて特定支出控除を適用することができますが、その特定支出控除について見直しを行います。

(1)  特定支出の範囲の拡大

特定支出の範囲に次に掲げる支出を追加します。

①    職務の遂行に直接必要な弁護士、公認会計士、税理士、弁理士等の資格取得費

②    職務と関連のある図書の購入費、職場で着用する衣服の衣服費、職務に通常必要な交際費及び職業上の団体の経費（勤務必要経費）（この勤務必要経費は65万円が限度）

(2)  特定支出控除の適用判定・計算方法の見直し

　その年の特定支出の額の合計額が、次に掲げる場合の区分に応じ、それぞれ次に定める金額を超える場合は、その超える部分の金額を給与所得控除額に加算することができます。

①    その年中の給与等の収入金額が1,500万円以下の場合・・・その年中の給与所得控除額の2分の1

②    その年中の給与等の収入金額が1,500万円超の場合・・・125万円

 

２　退職所得控除額の見直し（平成25年分以後の所得税から、また、個人住民税は平成25年1月1日以後に支払われる退職金から））

(1) 役員退職手当等に係る退職所得控除の見直し

 

　その年中の退職手当等のうち、役員等としての勤続年数が5年以下の者が役員退職手当等を受ける場合の退職所得の課税方法について、退職所得控除額を控除した残額の２分の１とする措置を廃止します。 

 

 

(2) 退職所得に係る住民税の見直し

　退職所得に係る個人住民税の源泉徴収において、10％の税額控除を廃止します。　

　上記の改正は、平成24年分以後の所得税について適用します。また、住民税についても平成24年1月1日以後に支払われる退職手当等について適用します。

１　法人税率の引下げ（24年4月1日から27年3月31日までに開始する事業年度）

　法人税の税率を次の通り引き下げます。この適用は平成24年4月1日以後に開始する事業年度について適用します。   

 

 

 

 

 

 

 ２　減価償却制度の見直し(個人、法人とも24年4月1日以後の取得から)

平成24年4月1日以後に取得をする減価償却資産の定率法の償却率は、次のように変更されます。

 

 

 ただし、平成24年4月1日前に開始し、同日以後に終了する年度(改正事業年度という)において、その有する減価償却資産につきそのよるべき償却方法として定率法を選定している場合において、その改正事業年度の同日以後の期間内に減価償却資産の取得をするときは、現行の償却率による定率法により償却することができる経過措置があります。 

３　欠損金の繰越控除の見直し

（1）欠損金の繰越控除額の制限（24年4月1日以降開始する事業年度から）

青色申告書を提出した事業年度の欠損金の繰越控除制度及び青色申告書を提出しなかった事業年度の災害による損失金の繰越控除制度における控除限度額について、その繰越控除をする事業年度のその繰越控除前の所得の金額の100分の80相当額（連結欠損金も同様）とします。ただし、中小法人等については従前通り、100%控除が残ります。

★「中小法人等」とは、次のような法人をいいます。  

　　　　

 

 

 

 

 この改正は、平成20年4月1日以後に終了した事業年度に生じた欠損金について適用し、更正の請求期間9年間への延長は平成23年12月2日以後に法定申告期限が到来する法人税について適用します。なお、更正の期間制限及び更正の請求期間について、平成23年12月2日から平成24年3月31までは現行の7年となります。 

（2）欠損金の繰越控除の期間（24年4月1日以降開始する事業年度から）

 青色申告書を提出した事業年度の欠損金の繰越期間、青色申告書を提出しなかった事業年度の災害による損失金の繰越期間及び連結欠損金の繰越期間を9年（現行7年）に延長します。これに伴い、次の措置を講じます。 

 

 

 

 

４　貸倒引当金の見直し（24年4月1日から27年3月31日までに開始する事業年度）

　貸倒引当金制度について、適用法人を限定するとともに、それ以外の法人については、4年間で廃止になります。

(1) 銀行、保険会社その他これらに類する法人及び中小法人等 

 

 

 

 

 

５　寄付金の損金不算入の見直し　（24年4月1日以後開始する事業年度から）

一般の寄附金の損金算入限度額が次のように引き下がります。    

１　消費税の免税事業者の見直し　（個人事業者は平成25年、法人は平成25年1月1日以後に開始する事業年度から適用）

(1) 個人事業者でその年に、あるいは、法人でその事業年度において、事業者免税点の適用を受ける事業

者のうち、次の期間における課税売上高が１千万円を超える事業者については、免税事業者としての適用をせず課税事業者となります。

①  個人事業者でその年の前年1月1日から6月30日までの間の課税売上高

②  法人のその事業年度の前事業年度（７か月以下のものを除きます）開始の日から６か月間の課税売上高

③  法人のその事業年度の前事業年度が７か月以下の場合で、その事業年度の前１年以内に開始した前々事業年度の前１年内に開始した前々事業年度があるときは、その前々事業年度の開始の日から６か月間の課税売上高（その前々事業年度が５か月以下の場合には、その前々事業年度の課税売上高）

(2) (1)の適用に当たっては、課税売上高の金額に代えて給与等の支払額の金額を用いることができることとします。この場合には、その旨の届出書を提出することします。

     

 

 

 

 

  ☆  本来、前々事業年度の課税売上高が1,000万円超ならば、当期において消費税の納税義務が生じ、前々事業年度の課税売上高が1,000万円以下であれば、当期免税事業者となります。改正により、前事業年度開始の日から６か月間で課税売上高が１,000万円を超えた場合においても、当期課税事業者となって納税義務が発生します。 

２　消費税の95%ルールの見直し　（個人事業者及び法人とも平成24年4月1日以後に開始する課税期間から適用）

課税売上割合が９５％以上の場合に課税仕入れ等の税額の全額を仕入税額控除できる消費税の制度については、その課税期間の課税売上高が５億円（その課税期間が１年に満たない場合には年換算）以下の事業者に限り適用することになります。

したがって、課税売上高が５億円超の法人は課税売上割合が９５％を超えても、課税仕入れを課税売上、非課税売上、両者に共通する売上の３種類に区分して計算しなければならないことになります。

３　還付申告の場合には仕入税額控除に関する明細書の添付（個人事業者及び法人とも平成24年4月1日以後に提出する還付申告から適用）

　消費税の還付申告書を提出する法人は、仕入税額控除に関する明細書の添付が義務付けられました。

 

 

 

 

 

 

１　雇用促進税制の創設（23年４月1日から26年3月31日までの間に開始する事業年度）

青色申告書を提出する法人で次のような要件に該当する従業員の雇用を行った場合には、一定の税額が控除されます。

（1）    主な3つの要件（2）税額控除額

　次のいずれか少ない方の金額   

 

 

 （3）    適用を受けるための手続き      

 

 

 

 

 

☆青色申告書を提出する個人の場合には平成24年から平成26年までの各年において適用することができます。   

○エネルギー環境負荷低減推進設備等

イ　エネルギーの有効な利用の促進に著しく資する機械その他の減価償却資産で次に掲げるもの 

 ロ　建築物に係るエネルギーの使用の合理化に著しく資する設備で次に掲げるもの   

☆青色申告書を提出する個人の場合も同じく平成23年6月30日から平成26年3月31日までの間に取得したものに対して適用することができます。

 

３　中小法人の軽減税率の適用期限の延長（23年6月30日から24年3月31日までの間に終了する事業年度に延長）

　中小企業者等の法人税率の特例（平成21年4月1日から平成23年3月31日までの間に終了する事業年度について、年800万円以下の所得に対する税率が22％から18％に引き下げられていました。

　平成23年3月末に日切れ法案として平成23年6月30日まで延長されましたが、今回の改正で改めて平成24年3月31日まで1年間適用期限が延長されました。    

 ４　会計基準の変更に伴う改正事項（23年4月1日以後に開始する事業年度から）

（1）  棚卸資産の低価法における切放し低価法の採用の廃止

　棚卸資産の評価方法に原価法と低価法がありますが、その低価法の評価には切放し低価法と洗替え低価法の2種類があります。そのうちの切放し低価法が廃止されます。

（2）  法人税の中間納付制度の見直し

　法人の中間申告には、予定申告（前事業年度の法人税額の2分の１を納付する申告）と仮決算に基づいた法人税額による中間申告の2種類がありますが、仮決算による中間申告による税額が前事業年度の法人税額の2分の１を超える場合には仮決算による中間申告が提出できないこととなりました。 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

       

 

 

 

 

☆青色申告書を提出する個人の場合も同じく平成23年6月30日から平成26年3月31日までの間に取得したものに対して適用することができます。 

３　中小法人の軽減税率の適用期限の延長（23年6月30日から24年3月31日までの間に終了する事業年度に延長）

　中小企業者等の法人税率の特例（平成21年4月1日から平成23年3月31日までの間に終了する事業年度について、年800万円以下の所得に対する税率が22％から18％に引き下げられていました。

　平成23年3月末に日切れ法案として平成23年6月30日まで延長されましたが、今回の改正で改めて平成24年3月31日まで1年間適用期限が延長されました。 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

４　会計基準の変更に伴う改正事項（23年4月1日以後に開始する事業年度から）

（1）  棚卸資産の低価法における切放し低価法の採用の廃止

　棚卸資産の評価方法に原価法と低価法がありますが、その低価法の評価には切放し低価法と洗替え低価法の2種類があります。そのうちの切放し低価法が廃止されます。

（2）  法人税の中間納付制度の見直し

　法人の中間申告には、予定申告（前事業年度の法人税額の2分の１を納付する申告）と仮決算に基づいた法人税額による中間申告の2種類がありますが、仮決算による中間申告による税額が前事業年度の法人税額の2分の１を超える場合には仮決算による中間申告が提出できないこととなりました。

仮決算に基づく 中間申告の税額

＜

 

 

 

 

 

 

 

１　上場株式等の配当所得の軽減税率の適用期限の延長（平成23年12月31日までの適用が平成25年12月31日までの適用に延長）

　上場株式等の配当所得に対する10％（所得税7％、住民税3％）の軽減税率の適用期限が平成25年12月31日まで2年間延長されます。 

 

 

２　上場株式等の譲渡所得等に係る軽減税率の適用期限の延長（平成23年12月31日までの適用が平成25年12月31日までの適用に延長）

上場株式等の譲渡所得等に対する10％（所得税7％、住民税3％）の軽減税率の適用期限が平成25年12月31日まで2年間延長されます。      

 

 

 

３　上場株式等の配当に係る大口株主の見直し（平成26年1月1日以後に支払いを受ける配当から）

　上場株式等に係る配当所得の分離課税等の対象とならない大口株主等が支払いを受ける配当等の要件について、その配当等の支払いを受ける者が保有する株式等の発行済株式等の総数に占める割合を100分の5から100分の3に引き下げられます。  

 

 

 

 

４　少額非課税投資の導入の延期（平成26年1月1日からの適用）

　非課税口座内の少額（年間100万円まで、3年間総額300万円までの取得）上場株式等に係る配当所得及び譲渡所得等の非課税について、施行日が平成24年1月1日から2年延長され、平成26年1月1日からの適用となりました。 

５　年金所得者の申告手続きの簡素化（平成23年分以後の申告から）

　公的年金等の収入金額が400万円以下で、かつ、年金以外の他の所得金額が20万円以下の者については、確定申告が不要とされる制度に変更されます。また、平成25年1月1日以降に支払われる公的年金等については、源泉徴収税額を計算する際の人的控除の範囲に寡婦（寡夫）控除が追加されます。 

 

 

 

６　還付申告書の提出期限の見直し（平成23年分以後の申告から）

所得税の確定申告の提出期間はその年の翌年の2月16日から3月15日までとなっていますが、還付申告の場合には、翌年1月1日から3月15日までに改められます。  

７　電子申告等特別控除制度の見直し（平成23年分と24年分の確定申告）

　所得税の確定申告を電子署名及び電子証明書を付して、e-TAXを利用して申告する場合には、5,000円の税額控除がありますが、この金額が平成23年分は4,000円に、平成24年分は3,000円に引き下げられた上で2年間延長されます。    

 

 

 

 

 

Ⅰ　土地住宅税制 

 １　住宅ローン控除の家屋の取得対価の額等の明確化（平成23年6月30日以後の取得に対して適用）

　住宅ローン控除の適用に際して、住宅の対価の額に関し、次の点が明らかになりました。

・住宅の取得等に際して、国又は地方公共団体等から交付される補助金等の交付を受ける場合には、その住宅の取得等の対価の額又は費用の額から、その補助金等を控除することとされました。

・住宅の取得等に際して、住宅取得資金の贈与を受け、住宅取得等資金の贈与税の非課税措置又は相続時精算課税制度の特例を適用した場合には、その特例の適用を受けた部分の金額を控除した残額を住宅借入金等特別控除の計算における家屋等の取得対価の額又は費用の額とすることが明文化されました。

　これは、住宅借入金の額が家屋の取得対価の額の範囲内に限られるため、その家屋の取得対価の額から減額されることになります。

 

２　既存住宅の改修工事の所得税額の特別控除の見直しと延長（平成24年12月31日までに居住の用に供した場合）

　既存住宅に係る特定の改修工事をした場合の所得税額の特別控除のうち、バリアフリー改修工事と省エネ改修工事に係る所得税額の税額控除が2年間延長されます。

また、バリアフリー改修工事に係る所得税額の控除は、そのバリアフリー改修工事の費用の額とそのバリアフリー改修工事に係る標準的な工事費用相当額のいずれか少ない金額（200万円）の10％に相当する金額を所得税額から控除する制度ですが、この税額控除額の限度額が平成23年は20万円のままですが、平成24年は15万円に引き下がります。

 

 

また、バリアフリー改修工事、省エネ改修工事、耐震改修工事の税額控除額の計算の額となる改修工事の額について、国や地方公共団体等から交付される補助金等の交付がある場合には、その補助金等の額を控除した後の金額とされました。この補助金等の額の控除については、平成23年6月30日以後に契約する改修工事から適用されることとなりました。

３　高齢者向け優良賃貸住宅の割増償却率の引下げのうえ延長（平成23年6月30日から平成25年3月31日までの新築等に適用）

　高齢者向け優良賃貸住宅の割増償却制度について、サービス付き高齢者向け住宅に限定するとともに、戸数、床面積、補助金受給等に関する要件が見直されるとともに、割増償却率が28％（耐用年数が35年以上であるものについては40％）となり、適用期限が2年間延長されました。

 

 

 

 

 

 ４　事業用資産の買換特例の見直し（法人は平成23年6月30日から平成26年3月31日まで、個人は平成23年12月31日から平成26年12月31日までの譲渡に適用）

　事業用資産の買換え特例のうち、長期所有の土地建物から固定資産等への買換え特例以外のものについて、その適用期限が3年間延長（個人は平成26年12月31日まで、法人は平成26年3月31日まで）されます。

　ただし、一部を除いて、その適用範囲が縮小又は廃止されます。

   

 

 

 

５　住宅取得資金の贈与の適用範囲の拡充　（平成23年1月1日以後の贈与から適用）

　直系尊属から住宅取得等資金の贈与を受けた場合の贈与税の非課税措置等について、適用対象となる住宅取得等資金の範囲に、住宅の新築等に先行してその敷地の用に供される土地等を取得する場合におけるその土地等の取得のための資金を追加します。

 

６　印紙税、登録免許税の特例の適用期限の延長（平成25年3月31日まで軽減措置が適用）

　契約金額が1,000万円を超える不動産の売買契約書や建築の請負契約書に係る印紙税の軽減措置は適用期限が平成25年3月31日まで2年間延長されます。　

     

住宅用家屋の所有権の保存登記もしくは移転登記、又は住宅取得資金の貸付けに係る抵当権の設定登記に対する登録免許税の税率の軽減措置について、その適用期限が平成25年3月31日まで2年間延長されます。 

 

Ⅰ　消費税

　消費税における免税事業者の要件を見直すとともに、課税売上割合が９５％以上の場合に課税仕入れ等の税額の全額を仕入税額控除できる消費税の制度については、その課税期間の課税売上高が５億円以下の事業者に限り適用することとします。

１　消費税の免税事業者の見直し

(1) 個人事業者でその年に、あるいは、法人でその事業年度において、事業者免税点の適用を受ける事業者のうち、次の期間における課税売上高が１千万円を超える事業者については、免税事業者としての適用をせず課税事業者となります。

① 個人事業者でその年の前年1月1日から6月30日までの間の課税売上高

② 法人のその事業年度の前事業年度（７か月以下のものを除きます）開始の日から６か月間の課税売上高

③ 法人のその事業年度の前事業年度が７か月以下の場合で、その事業年度の前１年以内に開始した前々事業年度の前１年内に開始した前々事業年度があるときは、その前々事業年度の開始の日から６か月間の課税売上高（その前々事業年度が５か月以下の場合には、その前々事業年度の課税売上高）

(2) (1)の適用に当たっては、課税売上高の金額に代えて給与等の支払額の金額を用いることができることとします。この場合には、その旨の届出書を提出することします。

＊上記の改正は、その年又はその事業年度が平成24年10月1日以後に開始する事業年度について適用します。

☆法人の場合

２　課税売上割合95%以上の仕入税額控除の制限

　課税売上割合が９５％以上の場合に課税仕入れ等の税額の全額を仕入税額控除できる消費税の制度については、その課税期間の課税売上高が５億円（その課税期間が１年に満たない場合には年換算）以下の事業者に限り適用することになります。

＊上記の改正は、平成23年4月1日以後に開始する事業年度について適用します。

 

 Ⅱ　その他

１　所得税の還付申告

　所得税の確定申告書の提出期間（その年の翌年2月16日～3月15日まで）について、申告義務のある者の還付申告書は、その年の翌年1月1日から提出できることになります。

＊上記の改正は、平成23年分以後の所得税について適用します。

 

２　住宅取得資金の贈与の適用範囲の拡充

　直系尊属から住宅取得等資金の贈与を受けた場合の贈与税の非課税措置等について、適用対象となる住宅取得等資金の範囲に、住宅の新築等に先行してその敷地の用に供される土地等を取得する場合におけるその土地等の取得のための資金を追加します。

＊上記の改正は、平成23年1月1日以後に贈与により取得する住宅取得等資金に係る贈与税について適用します。

 

３　住宅用家屋等の登録免許税の税率の軽減措置の延長

　住宅用家屋の所有権の保存登記もしくは移転登記又は住宅取得資金の貸付け等に係る抵当権の設定登記に対する登録免許税の税率の軽減措置の適用期限を2年延長します。

 

４　不動産の売買に係る印紙税の特例措置の延長

　不動産の譲渡等に関する契約書等に係る印紙税の税率の特例措置の適用期限を2年延長します。

★上記の改正案の内容は、平成23年6月30日に施行されました。適用時期については改めてご確認ください。

 

 

Ⅰ　法人税

 法人税の実効税率を5％引き下げます。また、中小法人に対する軽減税率も18％から15%へ引き下げます。さらに雇用を一定以上増やした企業へ1人あたり20万円の税額控除が設けられます。一方で、税率引き下げに併せて課税ベースを拡大するために、減価償却制度や欠損金の繰越控除、貸倒引当金や寄付金の損金不算入の見直しを行います。

１　法人税率の引下げ

　法人税の税率を次の通り引き下げます。この適用は平成23年4月1日以後に開始する事業年度について適用します。

 

 ２　減価償却制度の見直し

　平成23年4月1日以後に取得をする減価償却資産の定率法の償却率は、次のように変更されます。

 

　ただし、平成23年4月1日前に開始する事業年度において、同日からその事業年度終了の日までの期間内に減価償却資産の取得をした場合には、現行の償却率による定率法により償却することができる経過措置ができます。

　また、現行の償却率による定率法を採用している減価償却資産について、平成23年4月1日以後最初に終了する事業年度の申告期限までに届出をすることにより、その償却率を改正後の償却率に変更した場合においても当初の耐用年数で償却を終了することができる経過措置ができます。

 

 ３　欠損金の繰越控除の見直し

（1）欠損金の繰越控除額の制限

 青色申告書を提出した事業年度の欠損金の繰越控除制度及び青色申告書を提出しなかった事業年度の災害による損失金の繰越控除制度における控除限度額について、その繰越控除をする事業年度のその繰越控除前の所得の金額の100分の80相当額（連結欠損金も同様）とします。ただし、中小法人等については従前通り、100%控除が残ります。

 （2）欠損金の繰越控除の期間
　青色申告書を提出した事業年度の欠損金の繰越期間、青色申告書を提出しなかった事業年度の災害による損失金の繰越期間及び連結欠損金の繰越期間を9年（現行7年）に延長します。これに伴い、次の措置を講じます。 

 

  この改正は、平成20年4月1日以後に終了した事業年度に生じた欠損金について適用し、更正の請求期間9年間への延長は平成23年4月1日に法定申告期限が到来する法人税について適用します。

 

４　貸倒引当金の見直し

　貸倒引当金制度について、適用法人を限定するとともに、それ以外の法人については、4年間で廃止になります。

(1) 銀行、保険会社その他これらに類する法人及び中小法人等 

  ５　寄付金の損金不算入の見直し

一般の寄附金の損金算入限度額が次のように引き下がります。

　資本金等を有しない法人の場合には所得の金額の100分の1.25（現行100分の2.5）相当額に引き下げます。なお、特定公益増進法人等に対する寄附金の別枠の損金算入限度額については、一般の寄附金の損金算入限度額の縮減額と同額の拡充を行います。

 ６　雇用促進税制の導入

　青色申告書を提出する法人で、次のような要件に該当する従業員の雇用を行った場合には、平成23年4月1日から平成26年3月31日までの間に開始する各事業年度において、一定の税額控除ができます。

★上記の改正案の内容は、平成23年12月２日に施行されました。適用時期については改めてご確認ください。

 

 

　 

 

 

 

給与所得控除に関して、給与収入が1,500万円を超える場合について245万円の上限を設け、　さらに役員については1,500万円を超える収入に対し、245万円の控除を段階的に低減します。また、成年扶養控除については、被扶養者が障害者等の場合を除き、本人の所得400万円（給与収入であれば568万円）を限度と制限します。

１　給与所得控除の上限設定

(1) 給与所得控除の上限設定

その年中の給与等の収入金額が1,500万円を超える場合の給与所得控除額については、　　　　245万円の上限を設けます。

(2) 役員給与等に係る給与所得控除の見直し

役員給与については、さらにその年中の給与等の収入金額が2,000万円を超える場合について、段階的に給与所得控除額が減額され、次に掲げる場合の区分に応じそれぞれ次に定める金額とします。

イ　その年中の役員給与等の収入金額が2000万円を超え2500万円以下の場合

　245万円－（その年の役員給与等の収入金額－2000万円）×12％

ロ　その年中の役員給与等の収入金額が2500万円を超え3500万円以下の場合

　185万円

ハ　その年中の役員給与等の収入金額が3500万円を超え4000万円以下の場合

　185万円－（その年の役員給与等の収入金額－3500万円）×12％

ニ　その年中の役員給与等の収入金額が4000万円を超える場合

　125万円

 ２　成年扶養控除の制限

(1) 成年扶養控除の見直し

成年扶養親族(扶養親族のうち年齢23歳以上70歳未満の者)のうち、次の要件に該当する場合のみ、扶養控除として38万円の控除が適用され、その範囲が制限されることになりました。

イ　特定成年扶養親族

ロ　特定成年扶養親族以外の成年扶養親族で、その年の合計所得金額が400万円以下である居住者の成年扶養親族

※「特定成年扶養親族」とは、成年扶養親族のうち、次の者をいいます。

１　年齢65歳以上70歳未満の者 ２　心身の状態により就労が困難と認められる次に掲げる者  ① 　障害者  ② 　介護保険法の要介護認定又は要支援認定を受けている者  ③ 　居住者と生計を一にする配偶者その他の親族のうち要介護認定等を受けている者と同居を常況としている者又はこれに準ずると認められる者  ④ 　心身の状態により就労が困難と認められる次に掲げる者   イ　難病や精神疾患等に係る公費負担医療制度等に基づく医療に関する給付の対象者   ロ　障害者自立支援法の介護給付費等の対象者   ハ　その年中に病院等において高額な療養を受けた者（高齢者制度の対象者等）   二　その年中に入院又は通院等をした者（その年又はその年の前年の療養期間の合計が90日以上となる者に限ります） ３　勤労学生控除の対象となる学校等の学生、生徒等

  (2) 負担調整措置

居住者が特定成年扶養親族以外の成年扶養親族で、その年の合計所得金額が400万円を超える場合に、その居住者のその年分の総所得金額等からその成年扶養親族1人につき、38万円　からその居住者の合計所得金額のうち、400万円を超える部分の38%相当額（その金額が38万円を超える場合には、38万円）を控除した残額を控除します。

上記の改正は、平成24年分以後の所得税について適用します。また、住民税についても平成　　25年度分以後、同様な措置とします。

３　退職所得控除の見直し

(1) 役員退職手当等に係る退職所得控除の見直し

その年中の退職手当等のうち、役員等としての勤続年数が5年以下の者が役員退職手当等を　受ける場合の退職所得の課税方法について、退職所得控除額を控除した残額の２分の１とする　措置を廃止します。

 

(2) 退職所得に係る住民税の見直し

　退職所得に係る個人住民税の源泉徴収において、10％の税額控除を廃止します。

上記の改正は、平成24年分以後の所得税について適用します。また、住民税についても平成　　　24年1月1日以後に支払われるべき退職手当等について適用します。　

４　給与所得に係る特定支出控除の拡大

給与所得者の給与所得控除に代えて特定支出控除を適用することができますが、その特定　　　支出控除について見直しを行います。

(1) 特定支出の範囲の拡大

特定支出の範囲に次に掲げる支出を追加します。

① 職務の遂行に直接必要な弁護士、公認会計士、税理士、弁理士等の資格取得費

② 職務と関連のある図書の購入費、職場で着用する衣服の衣服費、職務に通常必要な交際費及び職業上の団体の経費（勤務必要経費）（この勤務必要経費は65万円が限度）

(2) 特定支出控除の適用判定・計算方法の見直し

その年の特定支出の額の合計額が、次に掲げる場合の区分に応じ、それぞれ次に定める金額を超える場合は、その超える部分の金額を給与所得控除額に加算することができます。

① その年中の給与等の収入金額が1,500万円以下の場合・・・その年中の給与所得控除額の　　2分の1

② その年中の給与等の収入金額が1,500万円超の場合・・・125万円

上記の改正は、平成24年分以後の所得税及び平成25年度分以後の住民税について適用　　　　します。　

５　金融証券税制の延長

上場株式等の配当等及び譲渡所得等に係る10％軽減税率（所得税7％、住民税3%）の適用期限を平成13年まで2年延長します。

６　所得税の特別控除

既存住宅に係る特定の改修工事をした場合の所得税額の特別控除について、次の見直しを　　行い、その適用期限を2年延長します。

イ　バリアフリー改修工事

税額控除額の上限額（現行：20万円）について、平成23年は20万円とし、平成24年は15万円とします。

ロ　省エネ改修工事

税額控除額の計算の基礎となる省エネ改修費用の額について、補助金等の交付がある場合　　には、その補助金の額を控除した後の金額とします。　

７　所得税の還付申告の提出期間

所得税の確定申告書の提出期間（その年の翌年2月16日から3月15日まで）について、申告義務のある者の還付申告書は、その年の翌年1月1日から提出ができるようになります。

 ★上記の改正案の内容は、一部が平成23年6月30日に施行、または、平成24年の税制改正大綱に掲げられ、残りは社会保障と税の一体改革の中に織り込まれる予定です。各項目については改めてご確認ください。

 

 

 

１　還付の手続き

過去5年間の所得税等や源泉徴収税額の過払いについては、次のようになります。

①　確定申告をした方・・・「更正の請求」により、取扱いの変更を知った日の翌日から２か月以内に手続きをする必要があります。

② 確定申告をしていない方・・・5年以内に確定申告を行って還付を受けます。

２　還付の対象となるケース

　・過去、年金の受取りの際に源泉徴収をされていた方で申告していない場合

　・確定申告をされていた場合

　ただし、源泉徴収されていない場合で確定申告されていない方は税額が発生していませんので今回の還付の対象とはなりません。

３　所得の計算

　（課税部分の収入金額－課税部分の支払保険料）を年金に係る所得として、他の所得と合算します。

1年目は全額が非課税となり、2年目以降は課税部分と非課税部分に簡易な計算により分けて計算します。

例：

①支給期間を10年とした場合、相続税法24条で非課税部分は6割とされていることから

所得課税部分は4割となります。

②支払期間に対応して、1単位（白いマス）当たりの課税部分を算出し、

これを基に各年の所得金額を計算することになります。

 

 

 

 

 

 

Ⅰ　相続税

　基礎控除を引き下げて、課税対象の範囲を拡げ、最高税率を現状の50%から55%へ引き上げます。

１　基礎控除の引下げ

　現在、相続税の基礎控除は「5,000万円＋1,000万円×法定相続人の数」で、財産（債務控除後で一定の贈与財産を加算後）がこの金額を超えると相続税が発生しますが、この控除額が6割に減額され、「3,000万円＋600万円×法定相続人の数」となります。

　　改正前と改正後の相続税は次のような税額となります。（単位：万円）

２　最高税率の引上げ

　現在、法定相続人の法定相続分に対する取得価格が3億円以上の金額に対し、50％の最高税率が適用されていますが、この率が6億円以上の金額について55％に上がります。

　改正前と改正後の相続税は次のような税率となります。

３　生命保険金の非課税枠の適用者の制限

　現在、相続人（相続の放棄をした者を除きます）の受ける生命保険金について、「500万円×法定相続人（相続の放棄をした者を除きます）の数」までの金額については、相続税が非課税とされています。

　この非課税枠を利用できる法定相続人の範囲を「未成年者や障害者及び同居の相続人」に限定します。

４　未成年者控除及び障害者控除の拡充　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

　未成年者控除と障害者控除の額が引き上げられます。

　以上、相続税の改正は平成23年4月1日以後の相続より適用されます。

 

Ⅱ　贈与税

　20歳以上の者に対する直系尊属からの贈与を軽減するとともに、贈与税の最高税率を50%から55%へ引き上げました。

１　贈与税率の変更 

２　相続精算課税に係る贈与の対象の拡大

　相続時精算課税に係る贈与について、その受贈者の対象を孫にまで拡げるとともに贈与者の年齢を「60歳以上」と引下げました。

３　住宅取得等資金の贈与で土地の先行取得もＯＫ

　直系尊属から住宅取得資金等の贈与を受けた場合の贈与税の非課税の措置等(平成23年は1,000万円の非課税)について、適用対象となる住宅取得資金の範囲に住宅の新築等（住宅取得等資金の贈与を受けた翌年３月１５日までに行われるものに限ります。)に先行してその敷地の用に供される土地等を取得する場合における、その土地等の取得のための資金を追加します。

　以上、贈与税の改正は平成23年１月1日以後の贈与より適用されます。

 

 

 

★平成23年度　相続税増税へ「基礎控除の引下げ等」

来年の税制改正の大綱に掲げられている相続税の課税強化の概要が明らかになりました。

１　基礎控除の引下げ

　現在、相続税の基礎控除は「5,000万円＋1,000万円×法定相続人の数」で、財産（債務控除後で一定の贈与財産を加算後）がこの金額を超えると相続税が発生しますが、この控除額が6割に減額され、「3,000万円＋600万円×法定相続人の数」に減額されます。

　改正前と改正後の相続税は次のような税額となります。（単位：万円） 

２　最高税率の引上げ

　現在、法定相続人の法定相続分に対する取得価格が3億円以上の金額に対し、50％の最高税率が適用されていますが、この率が55％に上がります。最高税率の55％となるのは、法定相続人の法定相続分に対する取得価格が5億円又は10億円以上の価額に対し適用されると予測されます。

　改正前と改正後の相続税は次のような税額となります。

３　生命保険金の非課税枠の適用者の制限

　現在、相続人（相続の放棄をした者を除きます）の受ける生命保険金について、「500万円×法定相続人（相続の放棄をした者を除きます）の数」までの金額については、相続税が非課税とされています。この非課税枠を利用できる相続人の範囲を「未成年者や障害者及び同居の相続人」に限定する改正となっています。

 

１　二重課税の内容

　相続や贈与により受取った一定の年金に対し、年金受取りの際に源泉所得税が差し引かれていますが、この年金が相続や贈与においても課税対象であるところ、今年の7月に二重課税が違法であるとの判決が下され、年金の課税に対する還付手続きが認められることになりました。

　これは、相続贈与により受取った際に実際に税金が課せられずとも、課税の対象として織り込まれていたため、その後の年金受取りの際の元本部分について改めて所得税が課せられることが二重課税と判断されたものです。

２　還付手続きの期間

　相続又は贈与により受取った対象となる年金に対し、所得税等の源泉や税額が算出された方は最大10年間の年金の還付手続きができます。その還付手続きの期間は次のようになります。

３　対象となる年金

・個人年金保険　・学資保険　・年金形式の死亡保険等

４　年金の金額と源泉の確認

　各年の年金の金額や源泉については、年金収入からその年金に対する保険料部分を差し引いた金額が25万以上であるかどうかによって異なります。

　年金収入から保険料を差し引いた金額が25万円を超えるかどうか判断つかない場合には是非、保険会社に問合せましょう。

５　還付額

　相続贈与後の最初の年とそれ以降の年によって、次のように分かれます。１件あたり、平均10万円の還付が予想されています。

６　還付手続きの書類

　平成5年～9年分については、次のような書類を用意して住所地の税務署で手続きしなければなりません。

・年金の通知書又は年金の源泉徴収票等で年金の金額や源泉所得税のわかるもの

・給与の源泉徴収票又は確定申告書の控え

・印鑑と源泉還付を受けるための金融機関の口座番号等